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谈会计准则与税法的差异

 论文栏目:会计准则论文     更新时间:2018/6/13 8:48:29   

摘要:由于会计准则与税法在政策目标、处理方法等方面存在较大差异,因此导致在收入的确认和计量、项目扣除、资产处理等方面也存在差异。会计准则与税法的差异,增加了企业会计人员和税务部门的核算难度和成本,也增加了逃税、漏税的发生机率。所以,不管是从宏观方面,还是从微观方面,都要对会计准则与税法所存在的差异进行协调和处理,使企业管理和税收工作可进行有效、快速地衔接,实现企业经营与国家税收共同发展。

关键词:会计准则;税法;差异;协调处理

一、会计准则与税法的差异分析

(一)会计准则与税法在确认收入方面的差异

会计准则对会计的收入确认有明确规定,即当满足相应条件时,才可以进行确认收入,包括已将与商品所有权有关的主要风险和报酬转移给购货方、对所有权相关的继续管理权未保留、未实施有效的控制、收入金额可以进行可靠的计量、成本能够进行可靠的核算。我国税法中所包含的税种繁多,而税负主要来源于增值税和企业所得税。其中,增值税所对应的是企业的销售额,企业所得税所对应的是销售收入。所以,以下着重分析会计收入与增值税销售额、所得税销售收入在收入确认上的差异。1.会计收入与增值税销售额存在的差异会计收入与增值税销售额存在的差异,主要包括两个方面:一是确认收入的时间点差异,二是确认内容的差异。关于确认收入的时间点差异:会计准则规定,企业在确认销售收入时,必须遵守权责发生制原则和实质重于形式的原则。会计准则中规定的确认收入条件(时间)与增值税销售额确认收入条件(时间)的差异,如下表所示。关于确认内容的差异:会计收入的确认是基于权责发生制和谨慎性的原则,根据实际发生的、能够给企业带来经济利益流入的经济活动,计量企业经济利益的流入总额。而增值税销售额的确认,只是根据合同上规定的数额,而不考虑是否可以真的给企业带来经济利益的流入。2.会计收入与所得税销售收入的差异会计收入与所得税销售收入存在的差异,也包括两个方面:一是确认收入时间点的差异,二是确认内容存在的差异。在确认收入时间点上存在差异:这是因为所得税和增值税同属税法体系,所以会计收入与所得税销售收入的确认时间差异,基本上与增值税销售额的差异相同。在确认内容上存在差异:会计收入只包含企业日常经营活动带来的经济利益流入,如销售商品的收入、让渡资产使用权的收入、提供劳务的收入、对跨年度的劳务收入。若其能够可靠准确地计量,则采取完工百分比法,以确认和计提劳务收入;若其不能可靠地计量,则按预期可收回的劳务补偿,来确认劳务收入。所得税销售收入,包含所有经济活动的经济利益流入。也就是说,除了日常活动形成收入的以外,还包含非日常活动形成的经济利益。而对劳务收入的计量,采用按工作量或完工进度计量,且不考虑是否能够得到补偿的问题。

(二)会计准则与税法项目扣除方面的差异

根据会计准则要求,会计在进行各项费用的确认和计量时,应严格遵照实际情况列报,不虚增、不隐匿。而税法需要根据相关原则,对会计确认的情况进行评价与调整。两者的差异主要体现在以下两种情况中:1.企业实际发生的费用对于企业实际发生的费用,根据税法的要求,可能不允许提前扣除。例如,对违反法律法规的罚款、税收滞纳金等支出,会计准则将其确认为“营业外收入”,抵减当期利润,而税法规定,该类支出属于不得税前扣除项。2.企业未实际发生的支出对于企业未实际发生的支出,税法可能允许提前扣除。如研发费用加计扣除等税收优惠政策,允许符合条件的研发费用在实际发生额的基础上,再加计扣除50%。被允许加计扣除的研发费用,属于并未发生但可以税前扣除的支出。

二、会计准则与税法存在差异的影响

会计准则与税法之间存在的差异,给企业和税务部门的工作带来了许多影响。

(一)给企业带来的影响

1.会计准则与税法的差异引发税收纠纷由于会计准则与税法之间存在差异,企业可以自由选择折旧政策和资产减值政策。但是,税法对这方面仍有较严格的约束,这就很容易引发税收部门与企业的税收争议。例如,某企业日常经营活动发生了300万元的费用,根据会计准则规定,应一次性计入当月的当期损益,但税法规定其应当分5年进行摊销,每年摊销60万元。因此,企业就必须在进行会计核算时,对不符合税法规定的240万元摊销额进行相应的纳税项目调整。由此可看出,会计与税法的差异,容易导致企业多缴税的现象出现,从而出现纠纷。2.增加企业会计核算工作的难度和成本由于会计准则与税法存在差异,因此会计核算人员在执行会计准则的同时,还要对需要纳税调整的业务进行调整,而且纳税调整项目往往不止涉及一个税种。这就意味着,有时候要对一笔业务进行多次纳税调整,从而增大了财务核算的难度和工作负担。如果财务核算人员不具备熟练的技能,以处理这些复杂的经济业务,就很容易发生少缴、漏缴、重复缴税等违法违规现象。所以,这就对企业财务核算人员提出了具有更高业务能力和水平的要求。

(二)给税务征收带来的影响

1.增加了税务机关的监管难度和征税成本会计准则与税法之间存在的差异,既增加了税务机关的监管难度和征税成本,也使得其征税的效率降低。税务部门对于税务的监管工作,不论是在以前还是现在,都是在大数据背景下的“金税系统”,都是建立在企业财务信息基础上的。对税务部门来说,企业所提供的财务会计信息是否符合真实性和完整性,对其进行税收稽查和征收管理至关重要。2.企业财务信息与税法对应的科目无法进行直接对接由于会计准则与税法存在差异,导致企业财务信息与税法对应的科目无法进行直接对接,需要进行人工调整。而进行人工调整以及人工调整过程中存在的道德风险等因素,必然会导致税务部门的监管难度和成本上升,而且会计信息质量也可能会因此下降,从而影响税务征收的效率。由于会计准则与税法存在差异,所以要求税务人员必须很好地把握和认识企业会计准则、会计制度规范的变化,以保障税款能够准确及时地收缴。

三、协调处理会计准则与税法差异的措施

(一)从政策制定角度,加强宏观政策调控

1.税法应充分借鉴先进的国际经验和惯例由于会计制度体系和税收体系不能改变,所以两者存在差异是不可避免的。但是如果能使两者的相关规定准则尽量保持一致,其差异也将会最大限度地缩小。目前,我国会计制度改革的进程快于税法改革,会计准则也逐渐向国际会计准则靠拢。因此,我国税法改革也应在原有基础上,充分借鉴先进的国际经验和惯例,以提升企业的长期竞争力。2.加强对会计准则与税法差异的协调政府应加强对会计准则与税法差异的协调,促进两者靠拢。政府在制定和实施企业会计准则时,应该对会计准则与税法之间存在的矛盾点进行系统的分析,并且尽力缩小这些矛盾,从而避免让过多的企业因为会计准则与税法的差异而增加其经营成本,影响企业和经济发展的进程。政府部门在制定会计相关法律和税收法律之前,应深入进行市场调查,并且让各个行业中有代表性的企业和有关部门参与制定研讨过程,充分听取和采纳各方面的意见,从而最大限度地减少差异的产生。

(二)从会计处理的角度,规范差异调整的会计处理

对会计准则与税法的差异部分,企业应从会计处理的角度,改进和完善会计处理方法,具体包括以下几点:1.企业应增设纳税调整明细账和备查账目前,大多数企业都是采用账外调整的方法,进行纳税项目调整。而这种方法与企业的日常会计核算记录无法进行直接衔接,使得企业与税务部门之间的信息交换存在一定的障碍。因此,为了解决数据对接问题,企业应增设纳税调整明细账和备查账,并且在会计报告中披露该部分信息。2.选择与税法规定相近的会计处理方法企业特别是中小企业,应结合自身的实际情况和会计核算能力,选择与税法规定相近的会计处理方法。由于中小企业对财务处理的能力和纳税意识较为薄弱,很容易发生逃税、漏税现象,而且中小企业的财务人员配备相对不足。因此,如果选择与税法规定相差较大的会计处理方法,不仅会增加企业财务核算的工作量、成本及税收遵从成本,而且也增加了税务部门的监管难度,降低了征税效率。

(三)从人员配置角度,加强企业会计人员和税务人员的业务培训

1.加强对企业会计人员的业务能力培训目前,我国会计准则与税法仍存在较大的差异,而且随着市场经济的发展,呈现出日益严重的趋势。这就要求企业的会计人员有足够高的业务能力和职业素养来处理这些差异。企业的会计核算人员能够明确会计准则与税法的差异所在,且能够对存在的差异进行准确的调整,是保障企业能够顺利与税务部门对接,并依法纳税的基础。因此,企业应定期对财务人员进行培训和考核,定期学习最新的会计准则和税法规定。开展定期的业务探讨和学习,充分掌握会计准则与税法的差异,可提高企业财务部门的整体业务水平,提升会计核算工作的效率。2.加强税务部门人员与企业财务人员的业务沟通在税务部门人员与企业财务人员双方的业务沟通中,通过相互学习探讨,能够明确和统一对会计准则与税法差异部分的处理方法,进而实现企业税收核算成本与税务部门征税成本双降的目标。

四、结论通过对会计准则与税法的差异分析及其协调处理方法的探讨,得出结论:

(一)政府进行宏观调控,使会计准则与税法相互靠拢

会计准则与税法之间应相互协调、相互配合,尽力保持目标高度一致。这既需要政府进行宏观调控,并对两者进行规范管理,使会计准则与税法相互靠拢,又要求企业能够根据自身情况,对会计准则进行调整,并且与税务部门紧密配合,提升各自的工作能力。

(二)协调会计准则与税法差异要遵循适当的原则

协调会计准则与税法之间的差异,要遵循适当的原则,既不影响企业的正常运营和发展,又要保障国家的税收收入。对此,政府应针对会计准则与税法各方面的差异,建立一个协调体系,使企业管理和税收工作可以进行有效、快速的衔接,实现企业经营与国家税收共同发展,促进企业和我国整体经济实力快速发展的目标。

参考文献:

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作者:费瑶佳

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