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如何缩小两地会计准则差异

 论文栏目:会计准则论文     更新时间:2018/9/14 8:32:43   

摘要:由于国内和香港在经济环境、法律制度、文化理念以及监管水平等方面存在着一定的差异,所以两地的会计准则也存在着一定的差异。本文就国内与香港会计准则的差异进行了简要的比较分析,希望对会计信息使用者有所帮助。

关键词:国内;香港;会计准则;差异

一、国内和香港会计准则制定体系之间的差异

由于国内和香港地区之间的会计目标存在着一定的差异,所以两地所制定的会计准则也存在着一定的差异。国内会计目标主要是考虑国家对于经济的宏观调控以及对于企业的管理机制,由国家财政部统一制定会计准则,具有极高的权威性,同时也很容易受到政府相关政策的影响,且国内准则的法制基础是大陆法系,法律条文多,内容非常详细。香港会计目标更多地考虑到企业与投资者利益,准则由香港政府授权的民间组织———香港会计师公会制定,同时香港会计准则偏于英美法系,条文内容较少,并且趋于原则化,对经济事项的会计处理目前还没有明文规定,更多地依赖于会计人员的职业判断。

二、国内和香港会计准则之间的具体差异

虽然国内会计准则与香港会计准则都在逐渐向国际化接近,但是香港会计准则更早一步,并且已经基本达到了国际化的高度。所以,国内和香港会计准则在具体规定方面存在着一些不同之处,下文将对此进行详细的描述。1、会计信息披露在会计信息披露方面,国内会计准则对财务报告的编制具有比较明确细致的规定,不管是财务报表的内容还是格式都有着明确严格的规定,企业在日常会计处理上的选择空间也有一定的限制。年报、中报、季报的内容与格式必须保持高度统一。香港会计准则给予企业自主权,企业对财务报表有很大的选择空间,不但可以按照简化之后的格式来编制财务报告,同时也可以采用合并的方式来编制财务报告。2、关联方的认定国内与香港对于关联方的认定有一定的分歧。香港会计准则将同受国家控制的企业视为关联方,而在其中所发生的交易则为关联交易,此类交易应当在财务报告中进行披露。香港会计准则中的此项规定无法满足中国内地实际情况的需要,因为在中国内地,国有企业占主导地位,国有企业之间的交易数量往往占重要部分,如果将同受国家控制的企业之间视为关联方,不存在其他关联关系的,则所有国有企业由于其拥有共同的所有者而都称为关联方,从而扩大了关联方的范围,加大了披露成本。3、固定资产对于固定资产的后续计量,香港会计准则可以自由选择成本模式或公允价值模式,而国内会计准则只能采用成本模式来进行后续计量。同时两地准则对固定资产使用年限的规定也略有区别,国内准则规定使用寿命超过一年才能将其认定为固定资产,香港准则规定只需预计使用寿命超过一年就可以将其认定为固定资产。4、无形资产(1)香港会计准则对无形资产的后续计量,既可以采用成本模式进行计量,也可以采用公允价值模式计量;国内会计准则要求只能采用成本模式进行计量。(2)国内会计准则把土地作为土地使用权列入无形资产;香港准则把土地纳入到固定资产,或是将其列入到投资性房地产。(3)国内准则规定研究与开发费用直接计入当期损益,不得资本化,只有依法申请取得自行开发的无形资产发生的注册费、律师费等费用才能资本化;香港准则对研究开发支出,只要技术可行和有足够资源完全开发,且很可能产生未来经济利益就可以将其确定为无形资产。5、资产减值国内准则对资产减值的计提等一系列会计处理有着明确的规定,香港准则并没有明确的规定,而是会计从业人员在遵循会计原则的前提下,根据自己的职业判断能力进行会计处理。同时,二者在资产减值准备转回的会计操作方面存在一定的差异,按照国内准则,固定资产、无形资产等长期资产的减值准备一经计提,不得转回,香港会计准则除已确认的商誉减值准备外都可以转回。6、应收账款香港准则的坏账准备计提范围广,不仅包括应收账款、其他应收账款,还包括应收债券等一切应收债权,而国内准则只对应收账款计提坏账准备。7、长期股权投资对于同一控制下企业合并形成的对子公司长期股权,国内准则原则上采用权益结合法,要求合并方在合并日按照取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,长期股权投资的初始投资成本与合并对价之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,调整留存收益;香港准则不区分同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并,采用购买法,按照支付的合并对价进行初始计量。8、政府补助(1)与资产相关的政府补助,国内准则规定:应当确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内平均分配,计入当期损益,但是按照名义金额计量的政府补助,直接计入当期损益;香港准则的规定具有可选择性,即可将补助作为递延收益,也可在确定资产账面金额时将补助扣除。(2)与收益相关的政府补助,国内准则只允许总额法,即把与收益相关的政府补助在利润表上单列;香港准则可以总额法或净额法,即可以在收益表上作为贷项列示,也可以在报告有关费用项目时将其扣除。

三、缩小两地会计准则差异的对策

国内和香港会计准则之间尽管没有存在太大的差异,但是对于会计信息处理方面却有着比较细微的差别。下文对缩小两地会计准则差异提出了几点建议:1、借助香港会计准则国际化的经验由于香港是一个实行充分自由竞争的市场经济体制地区,其经济发展基本上已纳入了世界经济一体化的轨道,且加入国际会计准则委员会的时间较国内早,其会计准则不仅在理论方面还是实际运用方面已与国际会计准则高度趋同。因此,国内在制定和修正会计准则之时可以有选择地借鉴香港会计准则,引入其先进的技术方式和理论,这样可以促进国内会计准则向国际会计准则趋同。2、参与国际准则的制定按照当前经济全球化的发展趋势,我国与国际经济的一体化程度会更高,经济业务的进一步趋同必然导致会计准则的进一步趋同,中国准则与国际准则的实质性差异将更小。作为国际会计准则理事会的理事单位,中国将更加积极参与其制定和发布新准则的活动,进一步推动中国准则与国际准则的实质趋同,尽可能减少两者的实质差异,从而缩小国内与香港会计准则之间的差异。3、加强业务交流及素质培训随着社会经济的不断发展,国内与香港之间的会计业务大量增加,若在业务交流的过程中两地会计准则长期存在冲突,则会影响两地经济的良性发展。因此加强两地会计从业人员的业务交流以及专业素质培训,对推动两地经济的稳定发展具有重要的作用。具体落实的方法有定期由两地会计协会或行业协会,组织会计人员进行业务交流活动,使得双方加速了解各自会计业务处理中的差异,并且采取相应的改善措施,以此提升后期在会计业务处理中的效率和准确性。4、求同存异,协调发展由于两地会计准则在应用中存在着差异,造成两地企业在业务交流中出现了一定的困扰和矛盾。因此为合理有效地改善这种现象,交易双方可通过“求同存异,协调发展”的措施进行落实。对于存在冲突的问题及理论,双方应通过协调处理;对于争议较大的项目或条款可在协调的基础上应用公允价值计量属性的方式处理。

四、结束语

在经济全球化日渐明显的当今,香港作为国际金融中心的重要组成部分,扮演着越来越重要的角色。缩小国内会计准则与香港会计准则之间的差异,增加二者之间的一致性,使国内会计准则越来越接近国际化具有非常重要的意义。了解两地会计准则制定体系,有利于找出造成差异的根源。通过积极参与国际会计准则的制定工作,可以使国内的会计准则得到有效的提高,促进两地会计准则之间的协调。另外,提高会计人员的专业知识水平、业务能力以及综合素质,使两地会计准则之间存在的差异有所减少,进而减少两者之间的差异对于经济发展所造成的影响。

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作者:陈艳娜 单位:中国燃气控股有限公司

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